A külföldi utas számára adható általános forgalmiadó-visszatérítésről a 221/2001. (XI. 21.) Korm. rendelet (kormányrendelet) rendelkezik.
3.1. Tárgyi feltételek
A kormányrendelet értelmében a külföldi utas jogosult a termék megvásárlásakor az árban foglalt általános forgalmi adó visszatérítésére viszonosság esetén akkor, ha a terméket személyi poggyászként végleges rendeltetéssel külföldre viszik.
Az adó-visszatérítés – például a műalkotás, gyűjtemény, régiség (vtsz. ex 97) kivételével – minden, a külföldi utas által személyi poggyászként kivitt, illetve útipoggyászként feladott, új állapotú termékre, valamint új állapotú személygépkocsira kiterjed.
3.1.1. Viszonosság
A viszonosságot ellenkező rendelkezés kiadásáig vélelmezni kell.
3.2. Az adó-visszatérítési jog gyakorlásának feltételei
Az adó-visszatérítési jog a következő feltételek együttes megléte esetén gyakorolható:
– a külföldi utas, illetve megbízottja a terméket új állapotban külföldre viszi, és ezt a tényt az a vámhatóság, amelynek illetékességi területén a külföldi utas az Európai Unió vámterületét elhagyja, az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal (állami adóhatóság) által rendszeresített, "A külföldi utas áfa-visszaigénylő lapja" vagy más, az adóhatóság által jóváhagyott nyomtatványnak (visszaigénylő lap) a számla, egyszerűsített számla (számla) külföldi utas általi bemutatásával egyidejű záradékolásával igazolja,
– a termékeket külföldre szállítják a vásárlás napjától számított harmadik hónap utolsó napjáig, valamint
– a kivitel és az adó-visszatérítés kérelmezése közötti időtartam nem haladja meg a 183 napot.
3.2.1. Új állapotú termék a kormányrendelet alkalmazásában
Új állapotú terméknek – a személygépkocsi kivételével - az minősül, amely a külföldre történő kivitel időpontjában a vásárláskori eredeti csomagolásában van, s amelyet – az arra utaló körülmények alapján - rendeltetésszerű használatba még nem vettek, ide nem értve a kipróbálást. Új állapotú személygépkocsi pedig az a gépkocsi, amelynek első forgalomba helyezése a külföldre történő kivitel időpontjáig még nem történt meg, kivéve, ha az első forgalomba helyezés kizárólag abból a célból történik, hogy a külföldi utas, illetve megbízottja a személygépkocsit a vásárlást követően haladéktalanul külföldre vigye.
3.2.2. Vámhatósági igazolás kiadásának megtagadása
Az egyéb feltételek teljesülésétől függetlenül a magyar vámhatóság megtagadja az adó-visszatérítési jog feltételei között említett, a fenti felsorolás első bekezdése szerinti igazolást akkor is, ha
– a magyar vámhatóság a kiléptetést megtagadja;
– a külföldi utas, illetve megbízottja nem tesz eleget árubemutatási kötelezettségének;
– a vásárlást igazoló eredeti számla nem felel meg az Áfa-tv. 13. § (1) bekezdésének 16. és 17. pontjában, továbbá a 43. §-ának (5) bekezdésében meghatározott követelményeknek;
– a vásárlás és a kivitel közötti időtartam meghaladja a kormányrendelet 3. § (1) bekezdésének b) pontjában írt időtartamot (a vásárlás napjától számított harmadik hónap utolsó napjáig terjedő időszak), továbbá
– a vásárlást igazoló eredeti számlában és a visszaigénylő lapon szereplő vevő azonosító adatai és a külföldi utas azonosító adatai nem egyeznek meg.
3.2.3. Igazolás, utólagos záradékolás
Az elmondottakhoz kapcsolódik az a rendelkezés, miszerint a vámhatóság a visszaigénylő lapot csak a termék külföldre történő kiszállításakor igazolhatja. Utólagos záradékolásra csak akkor van lehetőség, ha a termék külföldre történő kiszállításakor az igazolás a vámhatóság hibájából maradt el.
3.2.4. Az ún. visszaigénylő lap tartalma
A kormányrendelet mellékletében találjuk "A külföldi utas áfa-visszaigénylő lapja" rovatainak felsorolását, amelyek a következők:
– a termékértékesítést teljesítő adóalany neve, címe, adóigazgatási azonosító száma;
– a külföldi utas (vevő) neve, címe, útlevélszáma;
– a vásárlásra vonatkozó adatok, azaz: a számla sorszáma, vásárlás időpontja, a számla végösszege, valamint a számlában áthárított általános forgalmi adó;
– a külföldi utas kérelme az adó-visszatérítésre;
– a kivitelt igazoló vámhatósági záradék; valamint
– egyéb.
[Megjegyezzük, hogy a kormányrendelet értelmében a visszaigénylő lap rovatait legalább négy nyelven (magyarul, németül, angolul és oroszul) kell feltüntetni, és magyar nyelven kell kitölteni.]
3.3. A joggyakorláshoz szükséges okiratok
Az adó-visszatérítési jog gyakorlásának feltétele, hogy a külföldi utas
– igazolja a kormányrendelet 2. §-ában meghatározott jogállás fennállását (lásd korábban);
– csatolja a nevére kiállított, az adó összegét vagy/és mértékét elkülönítetten tartalmazó eredeti számlát,
– csatolja a kormányrendelet 3. § (1) bekezdésének a) pontjában meghatározott, vámhatóság által záradékolt visszaigénylő lapot – emlékeztetőül: a külföldi utas, illetve megbízottja a terméket új állapotban külföldre viszi, és ezt a tényt az a vámhatóság, amelynek illetékességi területén a külföldi utas az Európai Unió vámterületét elhagyja, az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal (állami adóhatóság) által rendszeresített, "A külföldi utas áfa-visszaigénylő lapja" vagy más, az adóhatóság által jóváhagyott nyomtatványnak (visszaigénylő lap) a számla, egyszerűsített számla (számla) külföldi utas általi bemutatásával egyidejű záradékolásával igazolja.
3.3.1. Számlával szembeni követelmények
Az adó-visszaigénylési jog csak olyan számla tekintetében érvényesíthető, amelyben az adóval növelt végösszeg eléri vagy meghaladja a 175 eurót, emellett egy visszaigénylő lap csak egy számla adatait tartalmazhatja. A külföldi utas kiutazásakor azonban több visszaigénylő lap igazolását is kérheti.
3.3.2. Visszaigénylő lap kötelező használata
Lényeges, hogy a visszaigénylő lap használata kötelező. A visszaigénylő lapot a külföldi utas kérésére a termék megvásárlásakor a számla kibocsátója állítja ki – három példányban. Két eredeti példányt a külföldi utas részére át kell adni, a harmadik példányt a kibocsátó köteles nyilvántartásában számviteli bizonylatként megőrizni. Az eredeti példányok egyikét a kivitelkor a magyar vámhatóság bevonja, és azt a záradékolást követő hó 10. napjáig az állami adóhatóság címére jegyzék kíséretében megküldi.
3.4. A kereskedőre vonatkozó előírások
A külföldi utas nevére szóló számlában eladóként feltüntetett adóalany (azaz a kereskedő) a számla és a visszaigénylő lap birtokosa (azaz a visszatérítést kérő) kérésére köteles az általa kibocsátott számlában szereplő adónak a visszatérítést kérő részére való visszatérítésére, ha a visszatérítést kérő a számla, valamint a kormányrendelet – fentiekben többször hivatkozott – 3. § (1) bekezdésének a) pontja szerint záradékolt visszaigénylő lap átadásával fordult a kereskedőhöz.
A kereskedő – üzletpolitikai megfontolásból, azonban saját kockázatára – jogosult az adó-visszatérítést a vásárlással egy időben biztosítani.
3.4.1. Tájékoztatási kötelezettség
A kereskedőnek az adó-visszatérítés lehetőségéről, módjáról, helyéről és – a költségeivel arányos – ügykezelési díjról a külföldi utast jól látható módon tájékoztatni kell.
3.4.2. Adóbevallás
A kereskedő az általánosforgalmiadó-bevallásában az általa visszatérített áfa összegét elkülönítve tünteti fel. A visszatérítést kérő részére visszatérített adó összege a kereskedőnél előzetesen felszámított adónak minősül.
3.4.2.1. Esedékesség, bevallási határidő
Az előzőek szerinti előzetesen felszámított adó tekintetében a kereskedő adólevonási joga a vámhatóság által záradékolt nyomtatvány kézhezvételének időpontjában keletkezik.
Az adómegállapítási időszakban keletkezett előzetesen felszámított adót a kereskedő önadózással állapítja meg, vallja be és számolja el.
3.5. Eljárási szabályok
3.5.1. Kérelem
Az adó-visszatérítés minden esetben a visszatérítést kérő kérelmére történik.
3.5.2. Pénznem és fizetési mód
Az adó-visszatérítés forintban illeti meg a visszatérítést kérőt, a visszatérített adót készpénzben kell kifizetni. A szabály diszpozitív, hiszen a kormányrendelet értelmében a kereskedő és a visszatérítést kérő azonban az előzőektől eltérő pénznemben és fizetési módban is megállapodhat.
3.5.3. A számla ismételt felhasználásának kizárása
A kereskedő köteles gondoskodni arról, hogy az adó-visszaigénylésre jogosító számla ismételt felhasználásra ne legyen alkalmas. Ennek érdekében a számlában az "áfa elszámolva" jelölést kötelezően fel kell tüntetni, azzal, hogy a külföldi utas kérésére az ismételt adó-visszaigénylésre alkalmatlanná tett számlát részére vissza kell szolgáltatni.
3.5.4. Iratőrzés
A kereskedő nyilvántartásában számviteli bizonylatként együttesen köteles megőrizni az ismételt adó-visszaigénylésre alkalmatlanná tett számlát, illetve – ha azt a külföldi utas kérésére részére visszaszolgáltatta – annak fotómásolatát, valamint a visszaigénylő lap eredeti vámhatósági bélyegzővel ellátott egy példányát.
3.5.5. Az Art. rendelkezéseinek alkalmazása
Az adó-visszatérítéssel kapcsolatos egyéb eljárási kérdések tekintetében az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) rendelkezéseit kell alkalmazni.
